Учебники Онлайн


Предисловие

Современные экономические отношения между собственниками и руководством предприятия, между субъектами предпринимательской деятельности и между субъектами предпринимательской деятельности и государством требуют независимого аудито. Орского контроля, который должен защищать имущественные интересы как собственников, так и государств.

Эти обстоятельства являются определяющими в том, что подготовка будущих специалистов по экономическому направлению связана с обязательным освоением студентами основных принципов регулирования и осуществления аудиторс ской деятельности. Предлагаемое издание окажет им помощь в этой делі.

Процессы глобализации, которые находятся в основе развития современных экономических отношений, имеют своим следствием то, что необходимо иметь единые подходы для информационного обеспечения принятия решений польз стувачамы финансовых отчетов. В свою очередь такое информационное обеспечение должно быть надежным, что достигается применением стандартных подходов к проведению проверки (аудита) финансовых отчетов субъект ведения хозяйствая.

Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) были разработаны и приняты"Международные стандарты аудита и этики", которые с 2003 года решением. Аудиторской палаты Украины признали в качестве национальных. МФБ пос стоянно вносит изменения в стандарты аудита. В 2006 году вышла их новейшая редакция, которая получила название"Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики етики".

Итак, основными документами, на основании которых регулируется и осуществляется аудиторская деятельность в Украине, является. Закон Украины"Об аудиторской деятельности"и"Международные стандарты аудита, предоставления уверенных ности и этикитики".

В учебном пособии отражены вопросы правового обеспечения аудита обеспечение аудита и общие методические требования, которые находятся в основе осуществления всех этапов процесса аудита: переддоговир рного этапа, этапа заключения договора, планирования, осуществления процедур проверки, этапа составления аудиторского заключения. Представление материала базируется на раскрытии основных (базовых) вопросов"Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики"Разделы учебного пособия имеют логическую взаимосвязь, содержат примеры и схематическое представление материала позволяет усваивать материал и при самостоятельной подготовки. В приложениях представлена ??как выдержки из отдельных стандартов аудита и других документов, регламентирующих процесс аудита, так и практические примеры документации, составляется при аудит в. Таким образом, учебник имеет не только теоретическую, но и практическую направленностьмованість.

Пособие рассчитано на широкий круг пользователей: студентов, аспирантов, преподавателей, а также практиков - аудиторов, бухгалтеров, финансовых аналитиков, финансовых менеджеров и соискателей сертиф ата аудитор.

Раздел 1"Сущность аудита, его цель и задачи"

Глоссарий к разделу: аудит, экономический контроль, финансовая отчетность, комплект финансовых отчетов, независимость аудитора, трехсторонние отношения, обзор, компиляция, задания по предоставлению уверенности, кор ристувачи аудит

11 Сущность аудита, его место и значение в экономических отношениях

111 Исторические аспекты становления и развития аудита в мире

Понятно, что любой вид деятельности появляется только тогда, когда в обществе сформированы достаточно потребности на это всегда возникают определенные предпосылки, связанные с развитием общественных отношений, п затем составляют основу для формирования соответствующих потребностиб.

История возникновения аудита также связана с развитием общественных отношений, которые сформировали потребность в независимом экономическом контроле. Для того, чтобы исследовать процесс возникновения и развития аудита важ ным является распределение словосочетание"независимый экономический контроль"на две составные части: первая составляющая часть определяется прилагательным"независимый", а вторая составная часть -"экономический контр оль".

Сначала, на ранних стадиях развития общества и формирования государства, возникло такое явление, как экономический контроль. Его примитивные формы существовали и при первобытнообщинном, рабовладельческом и феодальном ного строя. Главной его задачей было контролировать казенные средства и имуществно.

Так, в. Древнем. Египте были чиновники, которые совмещали функции учета и контроля. Во времена правления I и II династий (3400-2980 гг до н э) через каждые два года проводились инвентаризации рухомог го и недвижимого имущества, а уже во времена правления IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). Позже начали составлять сметы расходов и контролировать их соблюдение лицо мы, которые были наделены определенными правами на распоряжение, что подтверждается документамнтами.

В. Вавилонском царстве законодательное регулирование учета было подчинено осуществлению контроля за деятельностью полномочных лиц для полноты и своевременности уплаты налогов. Согласно законам. Хам-мурап пи (2200-2150 pp до н.э) предусматривалось: купцам - ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство. Передача денег без расписки считалась недействительноййсним.

В. Израильском царстве, например, учет сочетался с независимым контролем. Об этом в. Библии сохранилось высказывание царя. Соломона относительно тех, кто постоянно находился в торговых отношениях

В. Китае в VII в до н.э была введена должность главного аудитора. Основной его обязанность заключался в определении честности правительственных чиновников, которые распоряжались государственными средствами, имуществом

В. Римской империи функции контроля осуществляли специальные служащие, так называемые кураторы время предназначались прокураторы - наместники провинций, финансовые чиновники по обеспечению государственных доходов; квесторы занимались финансовыми и судебными делами.

Афины имели специальных чиновников и контролеров, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроль

Итак, о чем говорят эти факты? зуются специально наемные лица, которые наделены определенными полномочиями. Таким образом, владельцу требуется специальный контроль за деятельностью лиц, которые занимались управлением имущества распространенная форма к онтроль - это ведение учета имущества и регистрация операций поступления и расходования средств, в дальнейшем отображаться в специально составленных отчетатах.

Но, для того, чтобы быть уверенными в том, что информация, приведенная в финансовой отчетности является правдивой, ее необходимо было проверить. Объективные выводы относительно достоверности информации могли сделать ли ише лица, во-первых, имели надлежащие профессиональные знания по вопросам составления отчетности, во-вторых, никоим образом не должны были зависеть (т.е. находиться в родственных или трудовых отношениях) как с владелец ами имущества, так и с лицами, которые управляли этим имуществом и отчитывались перед владельцем. Отчитывались управленцы один раз в год на специальных слушаниях. Слово AUDI в переводе с латинского означает слушать, потому процесс проверки отчетов, которые затем заслушивались владельцами и получил название аудидит.

Именно такие обстоятельства и стали объективной основой возникновения личного вида деятельности в обществе как аудит

Если сделать определенные обобщения, то можно говорить о том, что уже на первых этапах становления аудита возникают и формируются так называемые трехсторонние отношения, которые и сегодня является определяющим элементом. М. Международной концептуальной основы заданий по предоставлению уверенности. Схематично такие трехсторонние отношения показано на рисунке 1.1.

Также можно назвать и главную функцию аудита как формы независимого экономического контроля. Это - защита информационных интересов собственников имущества (пользователей. Финансовых отчетов). Причем, таких защиту масс форму того, что независимое лицо - аудитор предоставляет пользователю определенный уровень уверенности о том, что информации в финансовых отчетах можно (или нельзя) доверятьти.

Первое упоминание об аудиторах принадлежит до 1299 г. В 1324 г. Эдуард. П назначил трех государственных аудиторов. В указе о назначении отмечалось, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все ра ахункы, которые ведутся и которые будут заведены в провинциях. Оксфорде,. Уэльсе и др., отмечать все замечания по ведению счетовнків.

В. Италии аудит распространился после падения. Римской империи. Купцы. Флоренции,. Генуи и. Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые перевозили т товары в другие страны. Европы. В то время целью контроля было предупреждение ошибок в учетных книгаах.

Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связан с бухгалтерским учетом. Следует отметить, что наибольший вклад в зарождение итальянской двойной бухгалтерии внес францисканский ч монах-математик. Лука. Пачоли (1445-1515), который обобщил ее принципы в. Трактате о счетах и ??записях, опубликованном в 1494р.

В. Средние вместе с развитием общественно-экономических отношений совершенствовался учет и контроль хозяйственной деятельности, появились специальные трактаты о контроле учетных записей и отчет тенистые.

Как видим, на ранних этапах развития аудита главные пользователи финансовой, которая проверяется аудиторами являются, как правило, единоличные владельцы, или в отдельных случаях кредиторы

Тристоронні відносини в аудиті

В основе формирования капиталистических отношений, как известно, были преобразования в форме собственности на средства производства. Такие преобразования имели следствием возникновение акционерного капитала, а следовательно, и расширит ения круга заинтересованных в достоверной финансовой информации осиб.

Колыбелью капиталистических отношений стала. Англия, поэтому дальнейший толчок к развитию аудит получил в. Англии, когда в 1 862 году был принят закон о британских компаниях. В нем предложено в о обязательном порядке проверять счета и отчеты компаний аудиторами не реже одного раза в год. Это было обусловлено потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы досто верные данные о действительном финансовом состоянии предприятия и результатах его хозяйственной деятельности за конкретный период. Уже через пять лет после установления обязательного аудита в. Англии был принят такой же закон во. Францииції.

Аудиторская деятельность в. США возникла под непосредственным влиянием британского аудита. В 1896 г законодательными органами штата. Нью-Йорк был принят закон, который регулировал аудиторской деятельности

Большинство ученых мира признают, что официальной датой возникновения независимого аудита в современном его значении является 23 октября 1854 г. Именно тогда. Союзе бухгалтеров. Эдинбурга был предоставлен статус королевской ее членам присвоено звание"привилегированных бухгалтеров"Союз бухгалтеров. Эдинбурга насчитывала 180 членов,. Институт бухгалтеров и экспертов. Глазго - 144, а. Союз бухгалтеров. Абердин - 2224.

В. Шотландии уже к началу XX вот было создано 12 организаций профессиональных бухгалтеров: 1854 г. -. Союз бухгалтеров. Эдинбурга, 1855 г -. Институт бухгалтеров и экспертов. Глазго, 1867 г -. Союз бухгалтер лтер. Абердин, 1870 г -. Институт привилегированных бухгалтеров. Англии и. Уэльса, 1880 г -. Институт привилегированных бухгалтеров. Канады, 1886 г -. Институт привилегированных бухгалтеров. Австралии, 1887 г -. Сп. Илка бухгалтеров. Австралии, 1887 г -. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, 1888 г -. Институт привилегированных бухгалтеров. Ирландии, 1891 г -. Привилегированная ассоциация дипломированных бы ухгалтерив. Англии, 1894 г. -. Союз бухгалтеров. Новой. Зеландии, 1895 г -. Институт регистрируемых бухгалтеров. Голландии. Сегодня такие организации действуют практически во всех странах с рыночной экономиковою економікою.

Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в. США - общественными бухгалтерами; в. Англии - ревизорами или присяжными бухгалтерами; в. ФРГ - контролерами хозяйства, контроллерами кни иг; в странах. СНГ - аудиторами, экономистами по учету и аудиту. Несмотря на разное наименование специалистов по аудиту, все они выполняют одни и те же функцииї.

С началом доминирования с середины XIX в капиталистического типа производства в странах. Европы и. Северной. Америки реальные владельцы предприятий (акционеры, пайщики, учредители) почти полностью перестали и участвовать в управлении, которое было передано наемным работникам - профессиональным менеджерам. Аудиторы стали инструментом реализации контроля собственника за деятельностью наемного персонала, результаты которой находили формальное выражение в показателях публичной финансовой отчетноститі.

Отделение собственников от непосредственного управления собственностью стало важной предпосылкой развития аудита и создания институтов профессиональных бухгалтеров и аудиторов

Глобальный характер современного бизнеса, увеличение количества субъектов предпринимательства и осложнения их организационных структур приводит к усилению роли стратегического менеджмента, направленного на асамперед на выбор оптимального пути предприятия на основе анализа внешней и внутренней среды.

Современные предприятия поддерживают деловые связи со многими партнерами, ориентируются на многочисленных конкурентов, учитывают и предусматривают разнообразные требования потребителей, общественных организаций, государства и тощ.

Потребность достижения конкурентных преимуществ и стремление занять позицию лидера в области заставляет крупные компании использовать услуги не только собственных специалистов, но и внешних экспертов - аудиторов

Необходимость привлечения независимых аудиторов для проведения проверок и экспертиз системы управления возникла, прежде всего, в тех компаниях, которые имели филиалы, дочерние предприятия, а также диверсифицированную у структур.

В связи с развитием компьютерной техники и современных информационных технологий за последние десятилетия усилилась тенденция роста объемов финансово-экономической информации, доступной для ис ния различными категориями пользователей - акционерами, инвесторами, кредитными и страховыми организациями и т.д.. Вместе возросла потребность в обеспечении надлежащей достоверности и качества финансово-экономически й информации, которая попадает на рынок и может рассматриваться как специфический товар. Своеобразным"сертификатом качества"для такой информации является вывод независимых аудиторов, который намного увеличивает ее достоверного ость и, соответственно, стоимость. Следовательно, аудит принимает непосредственное участие в процессе производства и создание новой стоимостисті.

Зарождение аудита в странах постсоветского пространства в конце 80-х годов было обусловлено появлением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, общества с ограниченной отвечает овидальнистю, коммерческих банков и других предприятий, где владелец не принимал непосредственного участия в процессе оперативного управления, но требовал эффективной деятельности созданного на его средства бизнес.

Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в силу ряда объективных условий:

• возможность представления необъективной информации администрацией в случае существования конфликта между ею и пользователями представленной информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

• зависимость последствий принятых решений от качества имеющейся информации;

• необходимость специальных знаний для проверки информации;

• частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества

Первыми аудиторскими организациями в начале 90-х годов были представительства и дочерние предприятия. АО"Инаудит"Сначала аудит проводился на совместных предприятиях, основанных с участием иностранного в капитала, поскольку зарубежные совладельцы требовали подтверждения аудиторами бухгалтерской отчетности. Со временем спектр и сфера деятельности аудиторов значительно расширилисься.

Для современного аудита, как профессиональной деятельности, свойственна такая характерная черта, как принятие ответственности перед общественностью. Именно эта черта определяет основную цель аудиторской деятельности - это удовлетворения оленных четырех основных потребностей, которые ожидает реализовать общественность: доверие, профессионализм, качество услуг, конфиденциальностьь.