Учебники Онлайн


Программное обеспечение аудиторской деятельности

Компьютеризация учета существенно влияет на проведение аудита. Однако и сам компьютер может стать инструментом аудитора, деятельности позволяет ему не только сократить время и затраты при проведении аудита но и провести более детальную проверку и составить качественный аудиторское заключение с рекомендациями по стратегии, по направлениям и средствами улучшения финансово-хозяйственного положения предприятийа.

Положения о международной аудиторской практике 1009"Методы аудита с использованием компьютеров"описывает такие методы аудита с использованием компьютеров (рис 428)

Способы и методы тестирования. КСБО было рассмотрено в п 34. Ниже рассмотрим виды и назначение аудиторского программного обеспечения

Проблема автоматизации контроля и аудита основывается на проблеме формализации этого процесса Формализация, осуществляемая

Методи аудиту із застосуванням комп'ютерів

Рис 428. Методы аудита с применением компьютеров

в стандартах аудита, к сожалению, очень мало подходит для проведения качественной аудиторской проверки. Сегодня невозможно полностью формализовать такой творческий процесс, как аудит, так, чтобы в итоге иметь алгоритм оритмы для компьютерной автоматизации и при этом не потерять качества проверимк.

Технология аудита в значительной степени является творческим процессом, особенности которого зависят как от конкретного проверяемого предприятия, так и от практического опыта и взглядов самого аудитора. Попытка навьяз зать аудиторам жесткую схему-методику заранее обречена на неудачу.

Заметим, что в некоторых системах учета, в которых используют компьютерную обработку значительной части операций, могут быть трудности с получением четких результатов без помощи специальных компьютерных п программ. Кроме того:

а) при небольших объемах данных эффективными могут быть методы обработки данных без использования компьютера;

б) можно не получить адекватной технической помощи от клиента, сделает использование специализированных компьютерных методов аудита неэффективным

Аудиторская деятельность имеет свою специфику. Соответственно, в отличие от программ бухгалтерского учета, требования к аудиторского программного обеспечения будут такими

1. Наличие развитых средств контроля операций. Контроль должен осуществляться не только в момент оформления документа или проводки, как принято в чисто бухгалтерских программах, но и тогда, когда в этом возникла кает необходимостьть.

2. Повышенная гибкость. Поскольку аудиторам приходится работать с разными заказчиками, имеющими различные учетные политики, формы отчетности и даже планы счетов, то программа имеет скорее перенастроить ваться специфику страховой компании, торгового дома, бюджетной организации, производственной компании. В системах компьютеризации, предназначенных для внешнего аудита, должны учитываться общие стандарты и отдельные учетные правила для предприятий, перевиряютють.

3. Эргономичность. Под этим понимают наличие средств для удобного ввода больших объемов информации, оперативного и простого формирования отчетов. Иными словами, программа масс быть рассчитана не на о ограмиста или оператора, а на аудитора, знания которого в области компьютерной техники могут быть огені.

4. Связь на уровне баз данных с бухгалтерскими программами. Необходимы дополнительные средства для ввода и вывода данных, представленных в различных форматах

Кроме основных требований, аудиторском программному обеспечению (как и любым другим приложениям) должны быть присущи следующие признаки: простота освоения, быстродействие, профессиональная оперативная поддержка со со стороны разработчиков.

В работе по специальным аудиторским программным продуктом поэтапно выполняют такие процедуры

На первом этапе аудитор определяет задачи, которые необходимо решить в ходе проверки с помощью специального программного обеспечения

На втором этапе составляют план выполнения поставленных задач и делают оценку реальности применения аудиторских программных средств. С этой целью осуществляют анализ форм и методов применяемого на а предприятии бухгалтерского учета и оценивают возможность применения специального аудиторского программного обеспечения. При этом устанавливают объем учетной информации, объем работы аудитора, к илькисть времени, необходимые для проведения аудиторской проверки. На этом этапе определяют нужную мощность вычислительной техники и составляют график выполнения аудиторских работ с указанием объем ей выполняемых работ, сроков выполнения, конкретных исполнителей и формы завершенияння.

На третьем этапе осуществляют налаживания стандартных программных средств, разработку новых средств, необходимых для этой аудиторской проверки. Имеющиеся программные средства адаптируются для фактических учетных х даных.

На четвертом этапе осуществляют проверку сформированных на электронных носителях данных с целью подтверждения их неизменности, оценивают состояние проверяемого предприятия, проводят тестирование и обработку с по графику, анализ полученной информации, ее оценки с помощью базы знаний и формируют компьютерный вывод по позициям, которые перевиряют.

В создании аудиторских систем есть две базовые стратегии:

• минимизация затрат на ввод исходных данных;

• минимизация риска пропуска ошибочных данных в финансовой документации

Выбирая первую стратегию, можно использовать ввод информации вроде"да - нет", которую задают набором тестов, или частично отказаться от введения бухгалтерской информации клиента. Этот путь может приводить к значительному риску пропущенный ошибкак.

Вторая стратегия требует значительных затрат на ввод исходных данных. Для сокращения этих затрат можно ориентироваться на первичную информацию клиента, в которой отражены все финансово-хозяйственные операции на а аналитическом и синтетическом уровнях. С этой целью можно использовать конвертацию данных бухгалтерской системы клиента в программную среду аудиторской системы или адаптацию аудиторской системы д в структуры информационной базы клиентта.

Отечественный рынок специальных информационных систем аудита только начинает развиваться. На мировом рынке представлены аудиторские программы трех типов:

• специальные программные средства компьютерного аудита;

• программные средства поддержки аудиторских процедур;

• пакеты прикладных программ общего и проблемно-ориентированного назначения

Первый тип программ - специальные программные средства компьютерного аудита - предназначен для проведения аудита непосредственно компьютерной системы клиента путем ее тестирования с использованием различных методов. Результатом является вывод о фактической работоспособность процедур контроля и защиты данных в системе, позволяющий оценить риск неэффективности контроля и определить возможность использования базы дан их клиента в проведении аудиторской поверкии.

Второй тип программ - программные средства поддержки аудиторских процедур - обеспечивает работу с большими массивами данных, проверяемых при выполнении аудиторских процедур (например, проверка и анали из записей, сопоставление данных различных файлов, разметка и распечатки выборок, генерация отчетов и т.д..

Программные средства поддержки аудиторских процедур допускают выполнение определенных тестов на фактических данных с помощью таких программных средств осуществляют аудиторскую проверку и анализ записей на основе и определенных критериев для определения их качества, полноты и правильности. Для этого также используют базу знаний, которая помогает определить несоответствия и принять необходимые решения. Такое прог рамное обеспечение позволяет делать тестирование расчетов, выполнять необходимые перерасчеты и сопоставлять полученные результаты с нормативными, сметными, предварительным даннымими.

Структура аудиторської системи

Рис 429. Структура аудиторской системы

В литературе по вопросам компьютеризации аудита [35] модель такой реализации аудиторской программной системы имеет следующую структуру (рис. 429)

Модуль приобретения знаний предназначен для формирования базы знаний. База знаний состоит из двух частей: базы правил и базы фактов

База правил содержит процедурные знания в стандартной форме:. ЕСЛИ условие,. ТО реакция

Например, если показатель"Объем работ"в"Договоре подряда"совпадает с показателем"Объем выполненных работ"в"Акте приема", то можно перейти к следующему правилу

База фактов является семантической сетью с множеством предикатов. Бона отражает типичный описание содержания бухгалтерской документации и ее взаимосвязей

Предположим, что аудитору необходимо удостовериться в правильности применения учетной цены готовой продукции. Для этого создается правило, которое может иметь вид:. ЕСЛИ учетная цена равна сумме за единицу ицю из планов калькуляции себестоимости,. ТО ошибки нетє.

Модуль выполнения аудита предназначен для инициализации работы системы, формирование аудиторских заключений

Программа"Помощник аудитора", создана по этой схеме российской фирмой"Гольдберг-аудит", является попыткой создать аудиторскую систему, реально работающий, направленную на решение задач аудита на всех е этапах его осуществления [11]. Структура автоматизированной аудиторской системы состоит из четырех основных блоков, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудиту.

В блоке подготовительного этапа содержится анкета для проверяемого предприятия и бланки-тексты писем, которыми обмениваются аудитор и клиент перед заключением договора на аудит - письмо-предложение и письмо-зо обовьязанн.

На этом этапе собирают данные о клиенте и полученную информацию вводят в компьютер для последующего использования в других блоках

Блок планирования содержит математические модели и алгоритмы расчетов величин аудиторского риска, уровня существенности и выборки. Через бланки-расчеты вводят необходимые для расчетов исходные данные, в соответствуют типу проверяемого предприятия. Ввод данных может осуществляться как вручную, так и автоматически с учетной базы данных. Второе преобладает, так как расчеты существенности и выборки для конкр етних процедур основываются на знании конечного сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов по конкретным счетаках.

В результате расчетов программа определяет все необходимые для планирования величины. Производится также выбор общего плана и программы аудита

Блок процедур аудита крупнейший и важнейший. Он включает следующие элементы:

• рабочие программы аудита по разделам;

• бланки-процедуры для каждого раздела аудита;

• бланки-тесты для отдельных разделов аудита;

• выводы по разделам аудита

В этом блоке реализуется стратегия оптимизации объема информации, которую вводят, с минимизацией риска аудиторских ошибок. Это самая сложная часть автоматизации системы, направленная на установление связи вязки между информацией аудитора, которую вводят, при выполнении процедур, расчетными значениями существенности и выборки и формированием заключения аудитора по конкретному разделу.

Существенной помощью в работе аудитора на этом этапе проверки могут стать дополнительные средства справочного характера. Ими могут быть:

• вызов справочно-правовой системы;

• краткая справка из законодательных документов;

• перечень типичных ошибок для той или иной процедуры;

• методика выполнения процедуры и т.д.

Основной задачей блока процедур является подготовка материалов для аналитической части аудиторского заключения

В блоке заключительного этапа является бланки-шаблоны для подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и заключительную части. Формы вступительной и заключительной частей имеют стан-"ваний вид. В блоке есть также бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъектата.

Другой подобной программой является тоже русский Abacus Professional ^ которая охватывает практически все стадии проведения аудиторской проверки [40]. При первом знакомстве с клиентом аудитор с помощью мо оже провести экспресс-аудит бухгалтерской отчетности. Для упрощения этой процедуры в программе реализована возможность ввода данных из других бухгалтерских программ в форматах. СУБД Btrieve, Clarion, Clipp er, Foxpro т.п.. Использование этих приемов помогает оперативно выявить участки учета клиента, где вероятен риск ошибки, и принять решение о проведении или непроведення аудиторской пер евиркы. Под ошибкой, которую проявляет компьютер, понимают не-стыковку не только математических операций, но и логическую. Экспресс-аудит позволяет также приблизительно оценить объемы выборки, сроки проведения проверки, сумму аудиторского гонорарорару.

На стадии проверки правильности оформления документов и связанных с ними проводок, накопительных регистров и отчетов аудитор может использовать способ прослеживания по какому-либо признаку, напри иклад по суммам или контрагентами, кажущиеся"подозрительными"Во прослеживанием audit trial) понимают процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражения в регистрах синтетического и аналитического учета. Соответствующее заключительная корреспонденция счетов, жестко привязана в программе с этими документами, позволяет сделать вывод о правильности (или неправильности). Показ ения этой хозяйственной операции в бухгалтерском учетеіку.

Для формирования отчетов произвольной формы существует специальный конструктор документов и отчетов - Abacus Designer, с помощью которого разработчики дорабатывают отчеты по техническому заданию самих аудиторов. На базе Abacus Designer можно подготовить контрольные акты сверки расчетов, специальные отчеты, в которых информация может быть представлена ??в различных разрезах, с разной глубиной аналитики.

Одним из самых сложных направлений аудиторской деятельности является оптимизация учетной политики предприятия. Поскольку Abacus Professional поддерживает работу с несколькими базами данных, для аудитора становится возможным моделирования ситуации изменения учетной политики фирмы-клиента на основании реальных данных. Таким образом, аудитор может обосновать, какие доходы принесет фирме-заказчик нику изменение учетной политики или каких потерь она испытывает от этого, и дать взвешенные рекомендации по стратегическому планированиюня.

Пакеты прикладных программ общего и проблемно-ориентированного назначения. Эта группа охватывает широкий набор готовых универсальных программ, с которыми должен уметь работать аудитор. По функциональному назнач начение и применением их в аудите выделяют следующие подгруппыи:

• текстовые процессоры;

• табличные процессоры;

• правовые базы данных и справочники;

• бухгалтерские программы и их отдельные модули;

• специализированные статистические пакеты общего назначения;

• программы финансового анализа и их отдельные модули;

• программы электронного документооборота;

• программы автоматизации управленческих функций. Текстовые процессоры используют на всех стадиях аудита

требующих создания и качественного оформления аудиторских документов их применяют при составлении аудиторских программ и планов, договоров, различных справок и запросов, рабочих документов аудито. Орской проверки, при переписке с клиентами и третьими лицами, при подготовке аудиторского заключения и рекомендаций руководству предприятия и т.д.. Чаще аудиторские фирмы используют Word фир мы"Microsoftt".

Табличные процессоры, имея мощные вычислительные возможности, средства деловой графики, обработки текстов и ведения баз данных, получили широкое применение в проведении аудиторских проверок, их. Использовать вуют в составлении различных аналитических таблиц, в реализации аналитических процедур, прежде всего связанных с оценкой фактических показателей бухгалтерской отчетности и анализом финансового состояния е кономичного объекта проверяют; в наведении полученной информации в графическом виде; в составлении альтернативных балансов; в создании различных рабочих табличных документов, например, ко шторисив, финансовой отчетности и т др.. Встроенные функции, в том числе финансовые, статистические функции, возможность решения задач вроде"что будет, если"сделали табличные процессоры популярными сере д аудиторов распространенными являются табличный процессор Excel пакета Microsoft Officice.

Правовые базы данных и справочники обеспечивают информационно-консультационное обслуживание аудиторов в процессе проведения проверок, что позволяет им с достаточной уверенностью сделать вывод о соотв ность бухгалтерского учета предприятия документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Программы электронного документооборота позволяют накапливать, хранить, осуществлять быстрый поиск и доступ к документам в электронных архивах, выполнять объединение их, а также обеспечивают групповую работу в процессе создания документа. Например, систему DOCS ореп, которую разработала компания"PC DOOS Inc", использует аудиторская фирма"Emst приходится сталкиваться с такими системами и у клиентов. Тогда они дают оценку правильности ее применения. Кроме того, если система электронного документооборота функционирует у клиента, то это упрощает и золы орюе проведения аудита на объекте через быстрый доступ и получение нужных документеентів.

Специализированные статистические пакеты общего назначения аудиторы используют для проведения достаточно сложных расчетов. Они реализуют набор разнообразных статистических методов, позволяющих выпол ваты обмен с наиболее распространенными. СУБД, могут графического изображения данных, удобный пользовательский интерфейс. Наиболее популярные из них Mathematics, Statistics, Quick, Statgraphiccs.

Программы финансового анализа и их отдельные модули. Для реализации процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов наряду с табличными процессорами аудиторские фирмы использую ют специальные программы финансового анализа. Ориентированные они на анализ финансового состояния предприятия, выработки стратегических и тактических решений в управлении предприятием. Аудиторские фирмы применяется ют в своей работе программы каждого из этих классов. Программы анализа позволяют выполнить проверку финансовой, налоговой и другой отчетности благодаря заложенному в них механизма сверки взаимосвязанных по показателей. Они обеспечивают непосредственно финансовый анализ по разным методикам и рассчитывают большое число экономических показателей, позволяют составлять и анализировать бизнес-планы. Некоторые программы приво дят финансовую отчетность в соответствие с международными стандартами GAAP и IAS, например: Audit Expert, Project Expert ("Pro-Invest Consulting"), последнее время средства финансового анализа интегрированные в системы бухгалтерского учета и управления предприятием, например, в разработке фирм"Галактика","Инфософт","Интеллект-Сервис","R-StyleSoftware Lab"тощ" тощо.

Программы автоматизации управленческих функций используют для автоматизации управленческих процедур самих аудиторских фирм. Эти программы позволяют: в области планирования - рассчитывать себестоимость просмотр выполненных работ на основе почасовой оплаты, вести учет выполненных работ и формировать счета за выполненные работы, производить расчет и анализ дебиторской задолженности; в сфере документооборота - формировать и справочники и тексты договоров, акты о выполненных работы, в сфере управления персоналом - вести учет текущих расходов работников по видам работ в разрезе клиентов и других работ; в информационно-анал итичний сфере - вести подробные справочники клиентов, структурных подразделений компании и ее сотрудников; видов работ и почасовых ставок; в сфере статистического анализа - выполнять выборку данных по д овильнимы критериям, получать статистические формы отчетностиі.

В зарубежной практике в аудиторской деятельности используются системы поддержки принятия решений в процессе предоставления услуг по бизнес-диагностики, приватизации, исследовании рынков, оценки бизнес су и т др., а также экспертные системы в мониторинге клиентов, планировании аудита, осуществлении выборок, подготовке финансовой отчетности тощщо.

Теперь аудиторские фирмы используют разработанные ими специальные информационные системы, ориентированные на внутреннюю регламентацию аудиторской деятельности с применением внутреннего-ньофирмових стандартов

Рассмотрим структуру и функции программных аудиторских систем на примере программы фирмы"Deloitte программы для составления оборотно-сальдової

Структура програми Deloitte & Touche Audit Systеm 2

Рис 430. Структура программы Deloitte

сведения. Она предназначена для облегчения комплексной подготовки рабочей документации и отчетности и проведения консолидации. Структуру этой программы приведен на рис 430

Менеджер документов обеспечивает организацию системы папок, чтобы помочь следить, управлять и организовывать массу информации, которая обычно хранится в аудиторских файлах, - рабочие бумаги, аудиторскими ки планы, аудиторские программы и контрольные таблицы, меморандумы, пробные балансы, финансовые отчеты, отчеты аудиторов и контактные базы данных. Система также упрощает процесс обмена информацией членов. ОС. УПИ, давая им возможность работать одновременно в одном документе с высокой степенью безопасности и точностиі.

Функции пробного баланса AS / 2 ™ содержат многоуровневую консолидацию и конвертацию иностранных валют, журнал корректировки и возможность готовить сведения, планы аналитических обзоров и финансовые отчеты. Тесное интеграция с табличным редактором Excel позволяет анализировать и готовить базы пробных балансов. Удобство импорта дает возможность переносить пробный баланс клиента в электронном виде прямо в программму.

Вопросы для самопроверки

1. Какие предпосылки создания компьютерных систем бухгалтерского учета вы можете назвать?

2. Назовите и охарактеризуйте принципы создания. КСБО

3. Какие требования должны удовлетворять компьютерные программы бухгалтерского учета?

4. Какова специфика автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях различных размеров?

5. Дайте характеристику различных способов и подходов к созданию. КСБО

6. Какие равны программирования компьютерных программ бухгалтерского учета?

7. Название и охарактеризуйте функции персонала. КСБО

8. Какие сетевые технологии применяются в компьютерной бухгалтерии?

9 из каких этапов состоит создание компьютерной системы бухгалтерского учета на предприятии?

10. Опишите последовательность работ каждого этапа создания. КСБО

11. Каким образом классифицируются программные продукты для бухгалтерии?

12. Как провести тестирование и выбор бухгалтерского программного обеспечения?

13. Какие типы языков программирования используются при создании бухгалтерских программных продуктов?

14. Какие преимущества дает предприятиям. КСБО и как рассчитать ее экономическую эффективность?

15. Какие формы построения учетного аппарата вы знаете?

16. Какие принципы разделения труда учетных работников вы знаете?

17. Каковы особенности построения структуры бухгалтерии при применении вычислительной техники?

18. Что такое компьютерный аудит?

19. За какими основными параметрами должна осуществляться проверка. Кисп по защите и безопасности данных?

20. Какие организационные мероприятия следует осуществлять на предприятии, использующем. КСБО?

21. Как наладить эффективный контроль за осуществлением учетных записей в. КСБО?

22. Какие типы программных продуктов может использовать аудитор в своей деятельности?