Учебники Онлайн


64 Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита

Для аудитора, который проводит установленный законом внешний аудит, немаловажно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, с целью уменьшения дублирования. Это не зависит от то ого, охватывает ли внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой предприятия или его работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству предприятия. Внутренний аудит - это внутришньогоспода. Арский контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При надлежащей организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц субъектов хозяйствования за выполнение ими своих обязательств ' 'связей, предупреждению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязанностями экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной баз й для внешнего аудита, который проводится в субъектах хозяйствования в обязательном порядке согласно законодательством.

Вместе с тем, между внутренним и внешним аудитом существенные различия в уровнях независимости, цели и времени проведения проверок, о чем свидетельствует информация, приведенная в таблице 62. Потребность во внутреннем ауд дити все чаще возникает в средних и крупных субъектов хозяйствования, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономических отношений и субъектов предпринимательства с их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предупреждения нерациональных расходов, потерь и хищений материальных и денежных ценностей организации, с. Своевременно предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансового кризиса. Иными словами, внутренний аудит - это постоянный контроль за эффективностью управления деятельностью организации и структурными подразделениямлами.

. Таблица 62

. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элементи Внутренний аудит Внешний аудит
1 2 3
Границы, обът Определяется руководством В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков Сегодня внимание акцентируется на функциональном аудите информационных систем Определяется уставом Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации В некоторых странах развивается операционный аудит
квалификациия Определяется требованиями управленческой структуры Имеет меньшую степень независимости и более низкий профессиональный уровеньь Строго определяется Законом Украины"Об аудиторской деятельности'', имеет высший степень независимостиі
Методи Методы, используемые, имеют очень много общего, особенно по анализу систем внутренней контроля и применения выборочных проверок при аудиторском тестировании Отличие - в детальности и и точности проверьок
Мета Определяется руководством или планами внутренних аудиториейв Следует с законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потреб
обът Активы, пассивы, хозяйственные процессы и их отражения в учете, отчетностиі Достоверность финансовой отчетности при подтверждающем аудиті
субъективногот Работники отделов внутреннего аудита, подчиненные руководству предприятийа Независимые аудиторы, имеющие сертификат и свидетельство о внесении в реестр лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностьюю
Постановка задаь Определяется руководством, исходя из потребностей управленияя Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором (аудиторской фирмой)
Информационная база аудиту Финансовая и не финансовая информация о реальных процессах предприятийа Финансовая отчетность и данные текущего бухгалтерского учета процесса хозяйствованияя
Организация роботи Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиту
Утверждение планов аудиту Руководством предприятийа руководства аудиторской фирмыи
отчетностьь Перед руководством предприятия в форме отчетов, аналитического обзора, экспертиз по объектам, которые проверялись. Аудиторский отчет передается клиенту, аудиторское заключение может быть обнародован.

Внутренний аудит может быть осуществлен специально созданным подразделением аппарата управления и быть подотчетным руководителю организации

Порядок оцінки системи внутрішнього аудиту

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных прав предприятия и а его владельцев (акционеров.

Результаты деятельности внутренних аудиторов используются внешними аудиторами. Оценка функции внутреннего аудита значительно влияет на мнение внешнего аудитора о возможном использовании результате ей работы внутреннего аудитора. Не ??следует забывать о том, что во всех случаях независимость внутреннего аудита является относительной, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадре у субъекта хозяйствования. Поэтому на различных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков, что и должно стать предметом изучения внешней аудиторора.

Алгоритм изучения работы внутреннего аудитора, ее оценка и принятие решения внешним аудитором относительно доверия к внутреннему аудиту показан на рис 66

Сотрудничая с внутренними аудиторами, внешние аудиторы могут значительно повысить эффективность своих проверок. Независимые аудиторы, или аудиторские фирмы, осуществляющие проверку, должны иметь представлен ния о деятельности внутренних аудиторов данного предприятия. В процессе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем независимых аудиторов могут выполнять отдельные работы. Но соот. Альнисть за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторарах.

. Вопросы для самоподготовки

1. Какие системы внутреннего контроля. Вам известны?

2. Сформулируйте цель внутреннего контроля

3. Как формируется среда внутреннего контроля?

4. Как влияет на организацию внутреннего контроля общее состояние экономики?

5. Приведите составляющие системы бухгалтерского учета как элемента структуры внутреннего контроля

6. На каком этапе аудитором изучается система внутреннего контроля?

7. Приведите основные методы изучения системы внутреннего контроля

8. Разве обязательно документирования результатов изучения системы внутреннего контроля?

9. Какие тесты по изучению и оценке системы внутреннего контроля. Вам известны?

10. Дайте определение внутреннего аудита

11. Что роль внутреннего аудита в системе управления предприятием?

12. Какова роль внутреннего аудита в обеспечении сохранности активов предприятия?

13. Как внутренний аудитор проводит оценку качества информации, выдаваемой управленческой системой?

14. Какие задачи внутреннего аудита?

15. Что является общим и отличным между внутренним и внешним аудитом?

16. Какая связь между внутренним и внешним аудитом?

17. Приведите объекты внутреннего аудита при проведении операционного аудита

18. По каких условиях целесообразно проводить внутренний аудит?