Учебники Онлайн


22 Классификация затрат

Одна из важнейших задач контроллинга-управления прибылью предприятия, поэтому в ракурсе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения и принципы управления ими. Итак важнейших шими объектами контроллинга"затраты"и"центры ответственности".

Принимая решение, руководитель должен представлять себе все последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет

С целью более детального познания исследуемых объектов, основным из которых являются затраты, используется метод классификации

Классификация затрат - это деление их на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. При этом чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объ. КТИв.

Экономически обоснованная классификация затрат является важной предпосылкой успешной организации планирования, учета, контроля, анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции и эффективного упр ления затратам.

Классификация затрат на производство, как объект познания, детально исследована как в отечественной, так и зарубежной литературе

В настоящее время насчитывается около двух десятков группировок затрат по различным классификационным признакам. Обобщение этих затрат представлены в табл 21

Таблица 21

КЛАССИФИКАЦИЯ. ЗАТРАТ. НА. ПРОИЗВОДСТВО

Признак классификации

Вилы затрат

1

2

По количеству выпускаемой продукции

Общие затраты на единицу продукции

По степени однородности

Простые (одноэлементные), комплексные

По способу включения в себестоимость продукции

Прямые, косвенные

По периодичности возникновения (календарным периодам)

Текущие, одноразовые, периодические

По месту возникновения

Цеховые, участковые, бригадные, служебные и т.д.

По объему производства

Постоянные (условно-постоянные), переменные

По экономическому содержанию

Расходы предметов труда, средств труда, самого труда

По видам производства

Расходы основного производства, вспомогательных, второстепенных (подсобных) и обслуживающих производств и хозяйств

По отношению к технологическому процессу

Основные, накладные

По видам деятельности

Расходы основной деятельности (операционной), финансовой деятельности, инвестиционной деятельности

Согласно роли в процессе производства

Производственные, непроизводственные

По фазами кругооборота средств

снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые

По степени готовности продукции (отношением к конечному продукту)

Затраты в незавершенном производстве, на товарный выпуск

По охвату планированием

Плановые, внеплановые

По охвату нормированием

Нормируемые, ненормированные

По целесообразностью

Производительные, непроизводительные

зависимости от объекта управления

В местах возникновения, в центрах затрат, в центрах ответственности

зависимости от деятельности предприятия

Зависимые, независимые

По экономическим элементам

Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные затраты

По калькуляционным статьям

зависимости от отрасли экономики

Охарактеризуем несколько подробнее некоторые из этих затрат

Общие затраты - это расходы на весь объем продукции за определенный период их сумма зависит от продолжительности периода и количества произведенной продукции

Затраты на единицу продукции исчисляются как средние за определенный период, если продукция производится постоянно или сериями. В единичном производстве затраты на изделие формируются как индивидуальные

Элементные (одноэлементные) затраты однородны по составу, имеют единое экономическое содержание и являются первичными. К ним относятся материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационных ни отчисления, прочих расходови.

Комплексные расходы разнородные по составу, охватывающие несколько элементов затрат их группируют по экономическому назначению при калькулировании и организации внутреннего экономического управления. Например, в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные (административные) расходы, потери от брака тощщо.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и могут быть отнесены на ее единицу прямо. Если изготавливается одна разновидность продукции, все затраты - прямые. К прямым х расходам относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие прямые расходыти.

В состав прямых материальных затрат относят сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, прочие материальные затраты, которые могут быть отнесены к конкретному объекту расходов

В некоторых случаях определенные виды материалов, которые являются частью изготовленной продукции, не включают в состав прямых расходов. Примером таких материалов является гвозди в производстве мебели, нитки при пошиве одежды и т.д. в. Такие материалы рассматривают как вспомогательные (косвенные) и, исходя из принципа экономической целесообразности, включают в состав производственных накладных издержкахат.

В состав прямых расходов на оплату труда включают заработную плату и другие выплаты работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, которые могут быть непосредственно отн внесен конкретного объекта издержках.

Расходы на оплату труда других категорий производственного персонала (мастера, вспомогательный персонал и т.п.) и заработную плату рабочих, не может быть прямо отнесена на продукцию (оплата времени простоя, доп тков выплаты и т.д.), включаются в состав производственных накладных издержках.

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, арендная плата, амортизация ртизация тощ.

Косвенные затраты нельзя непосредственно отнести на отдельные виды продукции, так как они связаны с изготовлением различных изделий (зарплата обслуживающего и управленческого персонала, содержание и эксплуа цию зданий, сооружений, машин и т.д..

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, методов нормирования и учета. Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что в является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопление цеха являются прямыми расходами этого цеха, но являются косвенными затратами для отдельных видов продукции, изготавливаемых в этом цехху.

Рост доли прямых затрат в общей сумме повышает точность исчисления себестоимости единицы продукции, укрепляет экономические основы управления

Текущие, есть постоянные, обычные расходы - это расходы, в которых периодичность меньше, чем месяц

Одноразовые, т.е. однократные, - это затраты, которые изменяются периодически (периодичность больше, чем месяц) и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени

По месту возникновения затраты на производство подразделяются по цехам, участкам, бригадами, службами и другими административно обособленными структурными подразделениями производств

зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное, второстепенное (подсобное) и обслуживающие производства и хозяйства

К основному производству относятся цеха, участки, бригады, которые принимают непосредственное участие в изготовлении продукции или выполнении работ

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания подразделений основного производства: выполнение работ по ремонту основных средств обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудован ния и техники, различными видами энергии, транспортными и другими услугами. К ним относятся ремонтные цеха, экспериментальные, транспортные и другие подразделенияи.

Второстепенные (подсобные) производства призваны пидсобляты основное производство различными материальными ресурсами и услугами. К ним относятся цветовые мастерской, энергосиловые хозяйства, карьеры, котельные тощо.

Расходы основного производства, вспомогательных и второстепенных (подсобных) производств, продукция или услуги которых в дальнейшем используются при изготовлении продукции или выполнении работ, е производственными вы итратамы основной деятельности предприятий и организаций, включаемых в себестоимость продукции (работ.

Обслуживающие производства и хозяйства, в отличие от всех вышеперечисленных, не участвуют в производственном процессе, а предоставляют услуги работникам предприятия и членам их семей. Наиболее распространенными с среди них есть детские дошкольные учреждения, спортивные сооружения (теннисные корты, плавательные бассейны, волейбольные площадки и т.д.), учреждения культуры, дома отдыха, оздоровительные лагерьи.

Для каждого из вышеперечисленных видов производств присущи свои расходы, которые отличаются одни от других своим содержанием, структурой и т.д.

Постоянные расходы - это расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выхода продукции существенно не изменяется. При неизменном объеме производства они остаются на одном и том же уровне и выражаются формулой у =b.

Постоянные затраты являются постоянными величинами только в течение краткосрочного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственные мощности. Только при существенных изменениях объема производства, следствием дком которых являются изменения производственной и организационной структуры предприятия, скачкообразно изменяется величина постоянных издержек, после чего она снова остается постоянной. К постоянным относятся расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений, организацию производства, управления. На практике в группу постоянных относят и расходы, несущественно изменяются вследствие изменения объемов производства, так й х называют условно-постояннымими.

Переменные издержки зависят от объема производства и изменяются в связи с его колебаниями, поэтому не всегда между затратами и объемом производства прослеживается четкая функциональная зависимость

Для того чтобы выделить постоянные и переменные затраты, необходимо определить:

- период времени, когда возникают затраты;

- интервал объемов выпуска (выход валовой продукции)

Переменные затраты делятся на пропорциональные, прогрессирующие, дигресивни, регрессивные, скачкообразные, инвентарными и гибкие

Пропорциональные затраты находятся в прямой пропорциональности от объема производства. Наиболее характерными примерами пропорциональных затрат могут быть основная заработная плата, стоимость комплектующих изделий и, в большинстве случаев, расходования сырья и основных материалев.

Прогрессирующие расходы растут быстрее, чем объем производства (оплата труда при сдельно-прогрессивной системе, а иногда это потери от брака, который возникает из-за стремления во что увеличить выпуск продукции й, даже ухудшая качество.

Дигресивни расходы растут медленнее, чем объем производства. Примером их являются затраты на технологическую энергию и топливо, на текущий ремонт производственного оборудования

Регрессивные затраты снижаются при росте объема производства, например, постоянные затраты на единицу продукции. Чем больше выпущено продукции, тем меньше затраты на единицу продукции

Скачкообразные затраты характерны для случаев, когда в сторону повышения или снижения пересматриваются отпускные цены на сырье и материалы, комплектующие изделия

инвентарными затраты называются так потому, что, быстро возрастая при увеличении объема производства, они гораздо медленнее снижаются при его сокращении

Гибкие расходы"ведут"по-разному при разных объемах производства, в отдельных случаях выступая в качестве пропорциональных, прогрессирующих ли дигресивних

Смешанные - это затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличие от переменных затрат не в прямой пропорции (т.е. содержат в себе постоянную и переменную составляющие). Примером такого рода расх рат могут быть затраты на электричествою.

Одни и те же затраты могут рассматриваться по-разному: постоянные относительно всего объема производства затраты становятся регрессивными по единицы продукции. Переменные по всей продукции становятся постоянными, как сли берутся в расчете на один водоворотеб.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет анализировать зависимость затрат и прибыли от объема производства при выборе вариантов проектных и плановых решений

С целью планирования и контроля затраты можно разделить на три группы в зависимости от степени урегулированности, в частности на полностью, частично и слабо регулируемые

Единую методику классификации затрат по данному признаку осуществить невозможно. Существует лишь общий подход. Степень урегулированности затрат зависит от специфики конкретного предприятия и работающих на нем людей, а потому всегда носит субъективный характер. Он будет разным в зависимости от условийов:

-длительности периода времени (в долгосрочном периоде появляется возможность влиять на эти затраты, а в краткосрочном периоде эти расходы будут слабо регулируемыми);

-полномочий лица, принимающего решение (определенные виды затрат на уровне начальника цеха или другого производственного подразделения могут оказаться регулируемыми, а на уровне руководителя предприятия - пи)

Поэтому классификация затрат по степени урегулированности на предприятиях используется в сочетании с разделением на центры ответственности

С целью анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их за носителями, отделяя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ т, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работ и услуг.

Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например, по экономическим видам деятельности предприятия и т.п.

Классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам имеет чрезвычайно большое значение1 для деятельности предприятий и организаций

Под элементами затрат понимают перечень однородных расходов в денежном выражении по их видам. Статьи калькуляции показывают, как формируются эти расходы для определения себестоимости продукции. Одни расходы пока азують по их видам (элементами), другие - по комплексным статьям и включают несколько элементов. При этом один элемент затрат можно формировать по нескольким статьям калькулированиеції.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам позволяет определить, что именно расходуется на производство продукции и какой стоимости. По экономическим элементам составляется смета затрат н на производство, т.е. перечень всех затрат в денежном выражениеі.

Удельный вес того или иного элемента затрат в их общей сумме характеризует качественные изменения затрат на производство, произошедших за соответствующий период

Классификация затрат по экономическим элементам имеет большое практическое значение для определения величины материальных, трудовых и денежных ресурсов, которые используются предприятием при выполнении программ мы производства продукции и ее реализации, а также для формирования информации для высших уровней управления (для определения совокупного общественного продукта, национального дохода, составления баланса денежных х доходов и расходов и т.п..

В состав экономических элементов относятся следующие расходы:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы

Однако при всей своей важности поэлементное группировки затрат на производство не может удовлетворить потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по их целевого назначения. В связи в связи с этим в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции затраты группируются также по калькуляционным статьями.

Особенность группировки расходов по статьям калькуляции сводится к наличию ряда комплексных статей, которые отсутствуют в группировке затрат по экономическим элементам

Расходы, объединяются в комплексные статьи, в большинстве случаев не могут быть отнесены непосредственно на конкретные виды продукции, что и приводит к неточности определения себестоимости продукции

Необходимость группировки по калькуляционным статьям затрат определяется тем, что некоторые статьи затрат на производство являются специальными объектами планирования

Группировка по калькуляционным статьям затрат позволяет определить их роль в формировании себестоимости. Данные этого группирования используются для разработки мер по максимальному сокращению удельного ва аги затрат в себестоимости продукции. Планирование и учет себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов осуществляется для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов товарной пр одукции промышленных предприятий, объемов строительно-монтажных работ подрядных строительно-монтажных организацииій.

Для примера приведем группировки расходов по статьям в промышленности и строительстве, рекомендуемых соответствующими. Методическими рекомендациями по формированию себестоимости:

В промышленности:

- сырье и материалы

-. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

-. Топливо и энергия на технологические цели

-. Возвратные отходы (вычитаются)

-. Основная заработная плата

-. Дополнительная заработная плата

- отчисления на социальное страхование

- расходы на подготовку и освоение производства

- возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и прочие специальные расходы

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

- общепроизводственные расходы

-. Общехозяйственные расходы

-. Потери от брака

-. Прочие производственные расходы

-. Попутная продукция (вычитается)

-. Внепроизводственные (коммерческие) расходы. В строительстве:

Прямые материальные затраты

- прямые затраты на оплату труда

- отчисления на социальные мероприятия

-. Эксплуатация строительных машин и механизмов

-. Другие прямые расходы

-. Загальнониробничи расходы

Как мы видим, на замечу от классификации расходов по всем другим признакам (без классификации по статьям), где она является одинаковой для всех отраслей народнохозяйственного комплекса, классификация расходов по с статьям калькуляции различна в разных отраслях этого комплекса частности, в промышленности этих групп расходов больше, чем в строительстве в 2,5 раза. Классификация затрат по статьям сложнее, чем по элементам. Б. Агат статей носит комплексный характер. Комплексными статьями расходов являются расходы на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, потери от бр ак, общехозяйственные и прочие производственные расходырати.

Вышесказанное группировка затрат по калькуляционным статьям в промышленности характерно для калькулирования полной себестоимости продукции (работ, услуг). Номенклатура же затрат производственной себестоимости прод продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции содержит в себе расходы периода и в связи с этим есть несколько укороченной. Так, типовая номенклатура статей калькуляции производственной себестоимости в промышленности насчитывает такие статьиі:

Сырье и материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

Топливо и энергия на технологические цели

Возвратные отходы (вычитаются)

Основная заработная плата

Дополнительная заработная плата

Отчисления на социальные мероприятия

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные и расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Попутная продукция (вычитается)

В приведенной выше типовой номенклатуры статей калькуляции предприятия могут вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов затрат в себестоимости продукции, а также объединять несколько типичных статей калькуляции в одну или выделять из одной типовой статьи несколько статей калькулирование.

частности, для химической, металлургической отраслей промышленности данный перечень статей калькуляции дополняется статьями"Попутный добыча","Полуфабрикаты собственного производства", для нефтехимической, дерево ообробнои отраслей промышленности из приведенного выше перечня статей калькуляции используется статья"Попутная продукция.

Следует отметить, что существующая классификация затрат по калькуляционным статьям имеет определенные недостатки. Так, данная классификация не обеспечивает четкого разграничения отображения прямых затрат от косвенных, основными их затрат от накладных, условно-постоянных от условно-переменнойх.

В условиях рынка меняется не только абсолютная величина, но и роль отдельных составляющих себестоимости продукции, в связи с чем должна изменяться и номенклатура статей калькуляции. К сожалению, на практике с дело обстоит иначе. Существующая классификация затрат, которая используется в отечественном учете, подчиняется одной цели - обеспечению достоверности исчисления себестоимости продукции, не е дповидае процесса принятия управленческих решень.

Классификация затрат по статьям калькуляции также не учитывает в должной мере назначения и функциональной роли отдельных видов затрат, не предполагает их обобщение по факторам, непосредственно опреде ачають производственный процесс. Взамен предлагается группировки затрат по факторам производства: на организацию, обслуживание и управление, которое считается наиболее удачным и практически осуществимом.

Такая группировка затрат, по мнению некоторых авторов,"позволило бы управлять себестоимостью продукции как системой затрат, обусловленной производственным потреблением предметов труда, средств труда и расходов, связанных их с использованием рабочей силы, и определять затраты по центрам ответственности.

Кроме того, группировка затрат необходимо строить; так, чтобы оно отражало не только размеры некоторых видов расходов но, прежде всего, охватывало стоимостной объем потребления конкретных видов ресурсов за факт торами, определяющие производственный процесс, организацию производства и управления"[34, я 43].

Классификация затрат, построена в соответствии с производственными факторами и с учетом их назначения, по мнению. Ластовецкого. В. Есть, должна обеспечить надежную базу для нормирования, планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, анализа и контроля затрат и определения влияния каждого из факторов на себестоимость продукции в целом и удельного веса каждой из них на себестоимость единицы продукц иії.

Существующая и используемая в практике работы отечественных предприятий и организаций классификация расходов не полностью соответствует требованиям рыночной экономики частности, отсутствует разделение затрат по принят ття управленческих решений, что чрезвычайно актуально в современных условиях хозяйствования. Целесообразно, по нашему мнению, использовать классификацию расходов западных фирм, которая показана на рис 2 2.1.

Кратко охарактеризуем расходы, о которых говорилось выше. Исчерпаны (потребленные) расходы - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности для получения дохода отчетного п периода. В свою очередь не исчерпаны (не использованные) расходы - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности, для получения доходов или другой выгоды в будущих периодадах.

Неисчерпаемые расходы отражаются в активе баланса, а исчерпывающие - в отчете о финансовых результатах

На практике не все расходы, относящиеся к отчетному калькуляционного периода (исчерпывающие расходы), непосредственно связанные с производством продукции или приобретением товаров, поэтому для определения собив артости продукции или товаров различают затраты, которые, формирующие себестоимость продукции (товаров) и расходы период.

Расходы на продукцию-это затраты, непосредственно связанные с производством, продажей или приобретением товаров для реализации в производственной сфере к ним относятся все расходы, связанные с функцией изде обництва продукции, формирующие ее историческую себестоимость. К таким расходам относятся: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих с отчислениями от нее, амортизация оборудования тощщо.

На торговом предприятии затратами на продукцию является чистая стоимость приобретения товаров для реализации

Расходы периода - это затраты, которые не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Предприятия, производящие продукцию, к таким расходам отно осять затраты на осуществление всех других функций (управление, маркетинг, разработки и т.п.) стоимостного цепочкиа.

На торговых предприятиях расходами периода является издержки обращения

На предприятиях производственной сферы расходы, которые относятся на себестоимость продукции, называют производственными затратами, а расходы периода - расходами деятельности

В более детализированном виде производственные расходы и расходы деятельности приведены в табл 22

Производственные затраты, связанные с непосредственным преобразованием сырья и материалов в готовую продукцию за счет труда производственных рабочих с использованием производственного оборудования, называют основн ним.

Основные затраты-- это совокупность прямых затрат на производство продукции. Они делятся на три группы: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие прямые расходы

Производственные накладные расходы - это расходы, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены к определенным изделий экономически возможным путем

Примером этих расходов являются вспомогательные материалы, заработная плата обслуживающего персонала, (косвенная зарплата), расходы на содержание и ремонт зданий, помещений, оборудования, арендная плата, оплата комму ных услуг и т.д..

Производственные накладные (общепроизводственные) расходы распределяются между изделиями пропорционально выбранной базы

Для принятия управленческих решений крайне необходимо различать релевантные и нерелевантные затраты

Релевантные - это затраты, которые могут быть изменены в результате принятия решений

Нерелевантные-это издержки, которые не зависят от принятия решений

Например, рассматривается вопрос - приобрести новый станок или взять его в аренду. В этом случае стоимость станка и арендная плата являются релевантными затратами, в отличие от стоимости израсходованных на е ого обслуживания смазочных материалов, расходов на заработную плату обслуживающего персонала, которые являются нерелевантными затратами, поскольку они будут иметь место в обоих случаях.

Разницу между расходами, которые возникают при принятии альтернативных решений, называют дифференциальными затратами

В нашем примере дифференциальные затраты-это разница между стоимостью станка и суммой арендной платы за период его эксплуатации

релевантных (значительными, существенными) можно считать только такие будущие затраты, которые изменятся в результате принятого решения. При определении релевантных затрат следует учитывать безвозвратные и временные и затрати.

Безвозвратные затраты, т.е. затраты прошлых периодов, которые возникли в результате ранее принятого решения, не являются существенными для принятия управленческих решений

Пример: Ha строительство нового производственного корпуса потрачено 13 млн грн и уже сейчас очевидно, что для его ввода в эксплуатацию нужно потратить еще 12 млн грн. Доход от реализации продукции, которая будет производиться в нем, в ближайшие 5 лет составит 23 млн грн.

Вопрос: следует ли продолжать строительство?

С целью получения ответа на указанное вопрос необходимо осуществить анализ альтернативных вариантов (табл. 23)

Таблица 23

АНАЛИЗ. ВАРИАНТОВ

Варианты

Затраты, мглы игры

Доход, мглы грн

Разница

МЛН ГрИИ

А Строительство прекращено

13

0

-13

Б Строительство продлен

25

23

_2

Разница (Б - А)

12

23

11

На израсходованные 13 млн грн повлиять уже невозможно релевантные являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, есть разница затрат

Данные приведенной таблицы наглядно показывают, что необходимо в этом случае продолжать строительство, поскольку разница между двумя вариантами в сумме 11 млн грн в пользу варианта. Б

Цель классификации затрат - выделить из общей их массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации зависеть от конкретной задачи, которая ставится перед руководством. Таким образом, классификация затрат должна быть связана со спецификой конкретных задач (табл. 242.4).

Временные затраты (альтернативные затраты, упущенная выгода) - затраты, которые учитываются при принятии решений, но в будущем их быть не может. Они возникают в случае ограничения ресурсов и являются релевантными ними для принятия решеь.

Рассматривая различные альтернативные варианты решений, необходимо учитывать не только действительные (реальные), но и возможные расходы (потери)

Настоящие (реальные) затраты - это затраты, которые требуют уплаты денег или расходования других активов. Они отражаются в бухгалтерских регистрах по мере их возникновения

Возможные затраты (потери) - это выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения

Таблица 24

КЛАССИФИКАЦИЯ. ЗАТРАТ. ПО. ЗАДАЧ. ПРЕДПРИЯТИЯ

Мигание, стоящих перед руководителем

Классификация затрат

1 Как изменится прибыль при оценке изменения цен, затрат и объема производства?

2 Какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска?

3 Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска?

4 Каким должен быть объем производства?

5 Насколько велик риск и который"запас прочности"?

По динамике затрат относительно объема выпуска продукции:

- переменные;

- постоянные;

- смешанные

1 Какие затраты па производство в целом?

2 Какие затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции?

3 Какие затраты данного подразделения?

По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию):

- прямые;

- косвенные

1 Насколько значительные отклонения"план-факт"и чем они вызваны?

2 Кто отвечает за видхиленая?

3 Есть возможность финансового маневра?

По степени урегулированности:

- полностью регулируемые;

- частично регулируемые;

- слабо регулируемые (заданные)

Например, предприятие рассматривает альтернативу использования свободных оборотных средств: приобрести ценные бумаги или компьютер и сдать его в аренду

В этом случае релевантные затраты для приведенных вариантов составляют:

Возможные затраты не отражают в учетных регистрах и принимают во внимание только в случае использования ограниченных ресурсов

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет весьма существенное значение для управления затратами. В связи с этим весьма важно на практике подойти к разграничению их на указанные группы. А процесс этот не о остим, как кажется на первый взгляд. Сложность заключается в том, что подавляющее большинство расходов являются условно-постоянными и условно-переменными или напивпостийнимы и полу-Переменнымими.

Любые расходы относятся к переменным затратам, если их величина зависит от объема производства. В случае отсутствия такой зависимости затраты носят название постоянных

Постоянные затраты делятся на обязательные и дискреционные. Обязательные расходы-это расходы номинальной мощности или, другими словами, запланированные накладные расходы, которые могли бы быть понесешь пред. ЛИЦА или организацией при нулевом объеме деловых операций. Сюда относятся все затраты, которые необходимо осуществить, чтобы быть в"готовностии".

Дискреционные расходы возникают в течение определенного периода времени (т.е. это периодические расходы) в результате конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемам производства или сбыта. Уровень таких расходов устанавливается решением организации, таким же решением они могут быть увеличены, сокращены или устранены. Типичными примерами дискреционных расходов является в итраты на исследования и разработки, стоимость рекламных средств и расходы на программы повышения квалификации персоналалу.

Маржинальные (предельные) затраты - это затраты на производство дополнительной единицы продукции. Характерной особенностью их является то, что они снижаются в расчете на единицу продукции с увеличением объемов пр производства.

Средние затраты характеризуют собой средний размер расходов на изготовление единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги

зависимости от ситуации менеджера могут интересовать как маржинальные, так и средние издержки. Например, менеджер частного колледжа может изучать возможность дополнительного набора, исходя из маржинальных издержек и рассматривать средние расходы на методическое обеспечение студентов для составления бюджету.

касается оценки поведения затрат, кроме маржинальных и средних затрат, можно выделить еще и так называемые инкрементные затраты. К ним следует отнести расходы на дополнительный объем продукции (работ) после уровня, когда они начинают вести себя как полупеременныеІ.

Скажем, затраты на первых 50 единиц продукции составляет 5,0 тыс. грн, а следующие 25 единиц - 2,0 тыс. грн. Итак, маржинальные издержки на единицу продукции в данном случае составят 80 грн, в то время как средние составлять 93,3 декабрегрн.

Для контроля деятельности отдельных подразделений и оценки работы их руководителей выделяют контролируемые и неконтролируемые расходы

Контролируемые затраты - это затраты, которые менеджер может непосредственно контролировать или оказывать на них значительное влияние

Неконтролируемые затраты - это затраты, которые менеджер не может контролировать или влиять на них

Практический распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы полномочий менеджера

Одни и те же расходы могут быть контролируемыми со стороны руководителя цеха предприятия и неконтролируемыми для руководителя цеха другого предприятия

Примером традиционно контролируемых расходов с позиции начальника цеха основные материальные затраты и основная заработная плата производственных рабочих, а неконтролируемых - амортизация производственного оборуд уванн.

Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые лежит в основе системы учета по центрам ответственности

Достаточно своевременной и аргументированной является предложенная отечественным ученым. Л. В. Нападовская классификация затрат в соответствии с целями управления, приведена в табл 25

Таблица 25

КЛАССИФИКАЦИЯ. ЗАТРАТ. ПО. ЦЕЛИ. ИССЛЕДОВАНИЯ [45,. С 140]

Признак

Виды затрат

Цель использования

1 По отношению к исполнителям

Контролируемые и неконтролируемые

3 целью осуществления контроля за деятельностью исполнителей

2 По отношению к объему производства

Переменные и постоянные

3 целью оптимизации самого производственного процесса и анализа безубыточности производственного процесса (в системе учета по переменным затратам)

3 По способу отнесения на себестоимость объектов

Прямые и косвенные

Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли (по полной себестоимости)

4 По целесообразности расходования

Производительные и непроизводительные

3 целью контроля за экономным использованием ресурсов

Окончание табл 25

Признак

Вилы затрат

1 Цель использования

5 По составу

Фактические, плановые, прогнозные

3 целью прогнозирования и регулирования затрат

6 Согласно порядку подъем затрат на период генерирования прибыли

На продукт, на период

Для расчета отдельных расходов и контроля за инвестициями

7 зависимости от управленческого решения

Рслевантпи и нерелевантные

3 целью определения влияния управленческого решения на величину затрат

8 По месту возникновения затрат и центрам ответственности

Затраты на рабочем месте, затраты бригады, участка, цеха (передела)

3 целью осуществления контроля за ответственными лицами по месту возникновения затрат

9 По степени опосредования

Общие средние

Для определения общих затрат и цен на отдельные изделия

10 в зависимости от срока принятия решения

Текущие и долгосрочные

3 целью решения краткосрочных и долгосрочных задач

й И зависимости от того, учитывают эти затраты для принятия решений

Безвозвратные и мнимые

3 целью выбора оптимального из совокупности альтернативных решений

12 в зависимости вол принятого решения по загрузке производственных мощностей

Инкремснтни и маржипальни затраты и доходы

3 целью принятия решений по увеличению объема производства продукции

Внедрение в практику работы отечественных предприятий и организаций предложенных классификаций расходов позволит существенно улучшить группировки производственных затрат и приспособить его к потребностям рыночных овой экономик.