Учебники Онлайн


33 системы"стандарт-кост", ее характеристика и сфера примененияня

"Стандарт-кост"относится к одному из наиболее распространенных за рубежом методов управленческого учета, методов управления производственными затратами.

Основателем этой системы был. ФТейлор, который обосновал метод нормативного определения затрат. Дж. Чартер. Гаррисон в 1911 г разработал и внедрил действующую систему"стандарт-кост"Она и стала прототипом отчим изнянои системы учета под названием * всем известного нормативного методетоду.

Основной идеей метода"стандарт-кост"является разработка норм, с которыми предприятие должно стремиться.

. Разработка норм - стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы"стандарт т-кост"(standart cost.

В. США и. Великобритании"стандарт-кост"называют метод вычисления стандартной себестоимости. Термин"стандарт-кост» означает стандартные стоимости::

"стандарт"- количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для изготовления единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг;""кост"- это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

"Стандарт-кост"- это заранее определенные или предусмотренные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного отчетного и предыдущего периода, с которыми пору ивнюють фактической себестоимости.

Британский институт присяжных бухгалтеров рассматривает"стандарт-кост"как подготовку и использование системы учета стандартных расходов, их сравнение с фактическими расходами и анализ отклонений фактической к количества изделий от стандартных по причинам и местам их возникновения.

В американской литературе даются различные определения системы"стандарт-кост", в это понятие вкладывается разный смысл. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля,, направлен на регулирования прямых затрат производства.

Содержание системы"стандарт-кост» заключается в том, что учитывается только то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не реальное, а должное, и обоснованно отображаются отклонения, в возникли. В основе лежит четкое, твердое введение норм расхода материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. К тому же установленные нормы нельзя недовыполнить. Превышение нормы над фактом означает, что она была установлена ??ошибочнымово.

Система «стандарт-кост"сначала применялась на машиностроительных предприятиях, а затем - в других отраслях промышленности для исчисления себестоимости продукции, контроля за производством и управления н ним. Исчисление затрат на базе"стандарткосту"широко применяется при позаказном и попроцессный методах учета затрат на производствео.

Основой системы"стандарт-кост", бесспорно, подсчет будущих (ожидаемых) затрат.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов в. США разделяют на следующие группыи:

1. В зависимости от уровня цен, принимаемых в расчет, различают следующие виды стандартов::

Идеальные - предусматривают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные - рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные - устанавливаются в начале года и в течение года * остаются неизменными. Обычно они применяются для расчета индексан.

2. От уровня использования. Мощности стандарты делят на:. Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основанные на полном использовании пот мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчиня.

прошлом среднего исполнения - рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простой и порча, т.е. все недостатки предыдущего периода.

нормального исполнения - предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3. От объема выпуска продукции (имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов) различают стандарты::

Теоретические-обусловленные теоретической мощности предприятия. Они либо недостижимы, или достижимы в одноразовом порядкеу.

Практические - достигаются предприятием при хорошем выполненной, они близки по своему уровню к теоретическим стандартов при хорошем исполнении, основанные на реально достижимом уровне выпуска и допускают н неизбежны потери.

Нормальные-рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Дана характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют различные подходы к установлению стандартов по статьям расходов. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в б бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют на изделие, заказ, на производственное подразделение, участвующее в изготовлении этого изделия заказовня.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.

зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы"стандарт-кост", определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет к контроллер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой"стандарт-кост"В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартах, их составлении, внесении в них изменений, учета и т п.

Система «стандарт-кост», в отличие от других систем учета затрат, применяемых на практике, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе потрачу чение средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирования. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании мульт ажають в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных с интетичних счетов для учета отклонений по статьям калькуляции, по факторам отклоненийлень.

Данные особенности системы"стандарт-кост"означают, что с целью управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения"чтобы их учитывать; что они показывают, при решении которых п проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производстве.

С эволюцией теории затрат становится очевидным тот факт, что для предприятия важна не столько себестоимость продукции, точное и полное определение которой и сегодня остается загадкой для бухгалтера и менедже эра, сколько предупреждения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать.

С помощью метода"стандарт-кост"заранее устанавливается величина затрат в виде норм отклонения обнаружены в оперативном порядке, сигнализируют о негативных обстоятельства в производственном процессе, на а какие менеджеры должны обратить внимание, то есть принять соответствующие решения. Обнаруженные же отклонения в процессе осуществления хозяйственной деятельности - это та информация, которая необходима руководителям для принятия своевременных управленческих решений и является наиболее ценной в регулировании производственного процесса, а следовательно, в управлении расходамми.

Основной целью системы"стандарт-кост"является определение неэффективной работы предприятия путем сравнения фактических затрат с нормативными. Однако, несмотря на существенное улучшение учета с помощью метода в"стандарт-кост", его внедрению препятствовала большое количество затрат, а следовательно, и отклонений, которые имели место в организации учетного процессу.

Система «стандарт-кост» рассматривается как один из важных инструментов контроля затрат. Самое главное в этой системе - определение еще до начала производственного процесса стандартных затрат и осуществления строгого в контроля за их соблюдением со стороны ответственных лиц. Характерной особенностью этой системы является не документальное выявления отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах. Перед ответственными работниками ставится задача не документировать, а не допускать и своевременно устранять отклонения, виникаютють.

Преимущество системы"стандарт-кост"перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем:

1. На основании установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о доходах. При этой системе руководство фирм обеспечивается информацией о величине отклонений от нормативов и причинах их возникновения, которая используется для оперативного принятия управ ских рень.

2 меньше сложная техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, поскольку карты стандартной себестоимости печатаются заранее с указанием нормативное"количества водоворот производственных затрат. Карта нормативной себестоимости изделия показывает все полные затраты на его изготовление, исключающая повторный вычисления производственных затрат по сделкам или заказам. Например, информ ация о необходимых материалах печатается по стандартной заявке согласно нормативным количеством, необходимым для выполнения заказа. Если нужно больше материалов, чем предусмотрено нормативом, то состав аеться дополнительное требование (на бланке другого цвета, чтобы указать, что это перерасходу материалов по заказу). Потери могут быть снижены или полностью исключены в системе, которая обеспечивает моментальную в реакцию на любую тенденцию отклонения от установленного стандарта. Когда операции автоматизированы, стандартные условия вводятся в программу. ЭВМ управляющей производственным процессом, любое отклонение от стандартов оказывается моментально, поправки вносятся в процессе работы. При системе"стандарт-кост"более простыми являются канцелярские работы, поскольку каждая хозяйственная операция не документируется, стоят во операций не исчисляется. В конце отчетного месяца количество, например, израсходованных материалов умножается на себестоимость единицы и тем самым определяется себестоимость всех израсходованных материалов. Мате риальный отчеты на складах состоят лишь в натуральных измерителявимірниках.

3. Система «стандарт-кост"может использоваться для оценки выполнения установленного заказ. Система «стандарт-кост» полезна при принятии решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по переменной их и постоянных элементам затрат, а также при правильном установлении цены на материалы и нормы расхода рабочей силы. Когда стандарты реальные и детальные, они могут стимулировать работу отдельных лиц или более эффективное выполнение задачи. Хотя стандарты часто действуют, подавляя рабочих и начальников цехов и отделов, они имеют скорее негативное влияние, и не создают стимулов к роботботи.

4. Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» заключается в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, поскольку в рамках этой системы учет ведет еться по принципу исключения, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и ка лькулюванння.

5 важных преимуществом системы"стандарт-кост"является то, что она используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по сменными элементами затрат, а также при правильно уста влены ценах на материалы и нормах затрат на рабочую силу. Это позволяет использовать указанный метод в сочетании с методом"директ-кост", что имеет особую ценность для принятия управленческих решень.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов

то в условиях системы"стандарт-кост"бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Наиболее подходящими элементами для практического применения системы"стандарт-кост"е оплата всех производственных операций по сдельной форме и отпуск всех материалов исключительно по спецификациям. При этом в необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих исчезает, поскольку сдельная работа сама по себе является стандартизированной. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится ко:

- записей отклонений от стандартных цен на материалы, поступающие;

- определение стоимости брака;

- сопоставление действительных накладных расходов со стандартными,. На идеальном предприятии (при отсутствии отклонений) трудовыеі

расходы по учету и калькулированию приближаться к нулю.

Система «стандарт-кост» может повлиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям:

- выявление перерасхода (неблагоприятных отклонений), которые снижают прибыль предприятия;

- предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объемы продаж и устанавливать оптимальные цены;

- минимизация учетной работы, связанной с калькулирования.

Для решения всех трех задач система «стандарт-кост"является более подходящей сравнению с системой учета прошлых затрат.

Система «стандарт-кост» имеет и недостатки. Например, трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванная конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, инфляцией, ускла аднюе вычисления незавершенного производства и стоимости остатков готовых изделий на складе. Кроме того, не на все производственные затраты можно устанавливать стандарты, что приводит иногда ослабление контроля за ими на местах. При выполнении предприятием большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ неудобно. В таких случаях вместо ь научно установленных стандартов на каждое изделие применяется средняя стоимость, которая является базой для определения цен на водоворотевиріб.

Существенным недостатком при этом является существующие трудности в определении на практике степени напряженности стандартов и норм. В современный период отсутствуют научно обоснованные нормы, а составление стандартов на основе и данных прошлых затрат в условиях инфляции вызывает значительные трудностиі.

В системе «стандарт-кост» текущий учет изменений норм не предусмотрено, тем более в разрезе причин и виновников. Данный метод не регламентируется законом и не имеет единой методики установления стандартов и в ведения учетных регистров, а поэтому на практике применяют самые нормы внутри одной фирмы. В связи с тем, что цены на рынке часто меняются, инфляционные процессы затрудняют вычисления стоимости остатков материалов, готовой продукции на складе и незавершенного производства, поэтому устанавливают среднюю стоимость затрат, которую и используют для определения цены на продукцииію.

При этом используются следующие виды нормативных затрат:

• базовые нормативные расходы;

• идеальные нормативы;

• достигнутые в современный период нормативы.

. Базовые нормативы - это нормативы, которые остаются без изменений на протяжении длительного периода. Главным их преимуществом является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развитияу.

Идеальные нормативы отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными затратами, которые возможны в условиях максимальной эффективности производства. Они редко используются на практике, так как воз ивий их негативное влияние на мотивацию работников. Эти нормативы устанавливают цель, к которой следует стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее чаас.

. Достигнутые в настоящее время нормативы - это такие, которые возникают в условиях эффективного производства их трудно, но реально достичьи.

Кроме указанных нормативов, используются еще и облегченные, которые устанавливаются для менее квалифицированных рабочих в начале их трудовой деятельности.

Таким образом, при нормировании учитываются, прежде всего, назначение нормативов, то есть для кого и для чего они предназначены.

Недостатком данного метода является то, что постоянные и переменные затраты не отделяются, а потому для принятия большинства решений и, в частности влияния указанных затрат на прибыль, требуют дополнительных расчетов. Это е, во-первых, а во-вторых, современные сложные рыночные условия существенно влияют на колебания объема производства и реализации продукции и способствуют увеличению удельного веса постоянных затрат в их общем обс мышце, что существенно отражается на колебаниях себестоимости продукции и прибыли. Усиление указанных тенденций увеличило потребности товаропроизводителей в информации о затратах на производство и реализацию продук кции, не искаженной в результате распределения накладных расходов и относительно постоянных на единицу выпуска продукцииії.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм используют систему"стандарт-кост"как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, управления, планирования я с целью получения максимальной прибыли.