Учебники Онлайн


6 Правовой регулирование налога с населения

61 Налог с доходов физических лиц

Основным налогом, который платит большинство населения Украины, является налог с доходов физических лиц. Механизм взимания этого налога регулируется разделом IV. Налогового кодекса Украины

. Плательщиками этого налога являются:

а) физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

б) физическое лицо - нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине;

в) налоговый агент - налоговым агентом признается лицо, на которое возлагается обязанность исчисления, удержания из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечисления налогов в в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика. Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам и имеют право и выполняют обязанности, установленные для налогоплательщиковв.

Не является налогоплательщиком нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, е др. получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Об объектом налогообложения резидента является:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление);

- иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины

. Объектом налогообложения нерезидента является:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, доплаты)

. Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки отчетного года

. Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода

Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление), доходов, которые облагаются налогом в составе общего годового оподатковуваног го дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого с. Уитни налогового месяця.

К общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются следующие основные выплаты:

- доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);

- суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора;

- доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним прав, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление я права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом

- доходы от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду;

- доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов;

- налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный й органом государственной налоговой службы

- инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах;

- доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества:

- сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;

- средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда не езалежно от назначенной им меры наказания

- доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещение материального или морального вреда;

- другие доходы

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование ния, страховых взносов в. Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы:

- сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг согласно закону, жилищных и других субсидий или д дотаций, компенсаций

- сумма доходов, полученных налогоплательщиком в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные. Министерством финансов Украины;

- сумма возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие. Чернобыльской катастрофы;

- средства, полученные плательщиком на командировку или под отчет;

- сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика согласно закону, отличных единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование;

- сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, вносимой за счет его работодателя в размерах, определенных законом;

- сумма страховых взносов в. Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд и фонд банковского управления;

- сумма средств, принадлежащих налогоплательщику, которые согласно закону перечисляются из. Накопительного фонда в негосударственный пенсионный фонд, фонд банковского управления или страховой организации;

- алименты, выплачиваемые налогоплательщику согласно решению суда или по добровольному решению сторон, в суммах, определенных. Семейным кодексом Украины;

- стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, сп пециально обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с. Законом Украины"Об охране труда", специального (форменной) одежды и обуви предоставляемого работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношенияхідносинах;

- средства, полученные налогоплательщиком в счет компенсации (возмещения) стоимости имущества (нематериальных активов), принудительно отчужденного государством в случаях, предусмотренных законом, или стоимость такой к компенсации, полученной в неденежной форме

- стоимость угля и угольщик брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются. Кабинетом. Министров Украины;

- сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо;

- средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых на погребение;

- сумма, полученная налогоплательщиком за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и драгоценных металлов. При выплате доходов за сданный налогоплательщиком бы лом черных и драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог из суммы такой выплаты;

- сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту;

- сумма, полученная налогоплательщиком за сдачу им крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением;

- доход физического лица - предпринимателя, с которого уплачиваются единый налог по упрощенной системе налогообложения согласно. Налоговому кодексу Украины;

- сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации налогоплательщика;

- сумма страховой выплаты по договорам страхования жизни в случае смерти застрахованного лица, если такая выплата получаемой членами семьи застрахованного лица первой степени родства, или лицом, а является инвалидом

- доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других предусмотрен них законом социальных выплат. Признаки таких счетов определяются. Национальным банком Украины;

- другие доходы, которые в соответствии с. Налоговым кодексом Украины в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются

. Налогоплательщики на доходы физических лиц по результатам отчетного налогового года имеют право на налоговую

скидку. Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации

К налоговой скидки включаются фактически произведенные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциям мы, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должно быть отражено стоимость товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания). Оригиналы этих документов не направляются органу, но подлежат хранению налогоплательщикомку.

. Налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы:

- часть суммы процентов, уплаченных таким налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом

- сумму средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в. Реестр неприбыльных о организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4 процента суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года

- сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой с степени родства, который не получает заработной платы

- сумму средств, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств;

- сумму расходов плательщика на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам дов вгострокового страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом

- сумму на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

- сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизе эля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

- суммы расходов налогоплательщика на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по а ни.

. Налоговая скидка может быть предоставлена ??исключительно резиденту который имеет регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденту - физическому лицу, из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной ка. Артком налогоплательщика и официально уведомило об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорт.

Общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заробит тная плат.

Если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится

Также налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы. Такая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с действ вств выплаты), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января налогового года, умноженного на 1,4 и округленного д в ближайших 10 гривен.

Размер такой льготы для любого плательщика налога равна 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного подается аткового года. Такой же размер социальной льготы предусмотрены и для налогоплательщиков, которые содержат двух или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого младенцеву.

Право на увеличенный размер социальной льготы имеют. Герои Украины,. Герои. Советского. Союза и. Социалистического. Труда, полные кавалеры ордена. Славы или ордена. Трудовой. Славы, участники боевых действий; бывшие в узники концлагерей, а также налогоплательщики, которые являются матерью (отцом), вдовой (вдовцом), опекуном, попечителем, содержащие ребенка-инвалида - в расчете каждого ребенка в возрасте до 18 лет, есть инвалидами I или II группы; отнесенные законом к первой или второй категории лиц, пострадавших вследствие. Чернобыльской катастрофы; являются учениками, студентами, аспирантами, ординаторов, адъюнктов.

Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) по личному заявлению такого плат тник.

. Налоговая социальная льгота не может быть применена к:

- доходов налогоплательщика, других чем заработная плата:

- заработной платы, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирант тов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета

- дохода самой занятой лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности

Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений

Работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы и, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы

а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;

б) при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика;

в) при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем

Работодатель и / или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения я, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

. Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных в том числе, но не выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правов ными договорами; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею; выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной декабря.

В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного нало тков года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного как:

- процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

- процентный или депозитный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатом;

- процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

- доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;

- доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечными облигациями и сертификатами) соответственно закону;

- доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом;

- доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в п проспекте эмиссии сертификатов

- доходы в виде дивидендов;

- доходы в других случаях, прямо определенных соответствующими нормами этого раздела

Ставка налога составляет 30 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от орга анизатора азартной игры) в пользу резидентов или кредиторе.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марган нцеви и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов больше рабочего времени на ре.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налоги с суммы такого дохода за его счет, используя указанные вы ище ставке.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления ния расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет. Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (пер ераховуеться) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем ??такого начисления (выплаты, предоставлениея).

Налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в-общего годового налогооблагаемого дохода и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов лица, не являющегося налоговым агентом.

Расчет налоговых обязательств из налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного у источника его выплаты, производится налоговым агентом (в том числе работодателем)

Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу налогоплательщика

Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, являются:

а) налоговый агент - для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине;

б) налогоплательщик - для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет

. Доходы, выплачиваемые физическим лицам - нерезидентам в безналичной форме, должны зачисляться на текущий счет в банке-резиденте. Такой банк считается налоговым агентом и обязан начислять, удерживать и уплачивать в соответствующий бюдж жету от имени физического лица-нерезидента и за ее счет налог на доходы при осуществлении любых расходных операций по его счету, в частности выдачи наличных или перечисления доходов на другой текущий счек.

При выплате физическому лицу-нерезиденту доходов наличными или в неденежной форме налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог на доходы в соответствующий бюджет, открытые в территориальных о органах. Государственной казначейской службы по месту его пребывания в Украине в течение 20 дней после получения доходов, но не позднее окончания срока его пребывания в Украин.